Поручение. Доверитель (путеводитель по сделкам)

ВЫПЛАТА ПОВЕРЕННОМУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ

Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законодательством или договором поручения. В случаях, когда договор поручения связан с осуществлением обеими сторонами или одной из них предпринимательской деятельности, доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если договором не предусмотрено иное (п. 1 ст. 862 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)). При этом поверенный, действующий в качестве коммерческого представителя, вправе удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче доверителю, в обеспечение своих требований по договору поручения (п. 3 ст. 862 ГК).

Поверенный обязан представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора или характеру поручения (ст. 864 ГК).

1. НДС при выплате поверенному вознаграждения

За оказываемые поверенным услуги доверитель должен уплатить вознаграждение, в том числе и НДС предъявленный поверенным к оплате (п. 1 ст. 862 ГК, п. 3 ст. 103 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При этом сумму НДС с вознаграждения, предъявленную поверенным в первичных учетных и расчетных документах, доверитель вправе принять к вычету после отражения посреднических услуг и суммы налога в бухгалтерском учете и книге покупок (при ее ведении) (п. 5, 6 ст. 107 НК).

В данном случае первичными документами, служащими основанием для вычета НДС, будут являться: отчет поверенного, если это требуется по условиям договора, акт об оказанных услугах и иные документы (счет на оплату, платежные инструкции), в которых указаны ставка и сумма НДС.

Порядок вычета налога в части вознаграждения зависит от метода определения выручки, установленного учетной политикой доверителя. То есть если доверитель определяет выручку по мере оказания услуг, то он принимает к вычету выставленную поверенным сумму НДС без погашения задолженности перед поверенным. Если доверитель определяет выручку по мере оплаты, то вычет налога осуществляется после погашения задолженности перед поверенным (п. 6 ст. 107 НК).

2. Налог на прибыль при выплате поверенному вознаграждения

В зависимости от характера услуг, оказанных поверенным, их стоимость (сумма вознаграждения) для целей налогового учета учитывается доверителем либо в составе затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг) (ст. 130 НК), либо в составе внереализационных расходов (ст. 129 НК). А в случае если услуги поверенного напрямую связаны с приобретением имущества, то стоимость этих услуг включается в учетную стоимость такого имущества (ст. 11 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон о бухгалтерском учете)).

При этом затраты доверителя отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от факта их оплаты (п. 2 ст. 130 НК).

Стоимость услуг поверенного, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), включается в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, с учетом ограничений, предусмотренных ст. 131 НК.

Факт оплаты (неоплаты) принятых услуг поверенного не влияет на налоговые обязательства доверителя по налогу на прибыль.

В случае, если поверенный удерживает вознаграждение из средств, принадлежащих доверителю (поступивших от доверителя для выполнения поручения либо от контрагентов доверителя в его пользу), обязательства доверителя по уплате поверенному вознаграждения прекращаются зачетом (ст. 309, 381 ГК). После подписания акта оказанных услуг, в котором отражен факт удержания вознаграждения, доверитель вправе учесть соответствующие суммы в расходах, учитываемых при налогообложении.

3. Бухучет при выплате поверенному вознаграждения

В бухгалтерском учете доверителя стоимость услуг, оказанных поверенным, отражается на основании первичного учетного документа.

Поскольку отсутствует утвержденная типовая форма акта на оказание услуг, его форму организации-поверенные разрабатывают самостоятельно с учетом требований подп. 1.3, 1.4 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов", ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Вознаграждение поверенного отражается доверителем либо в составе себестоимости продукции (работ, услуг), либо в составе внереализационных расходов или включается в учетную стоимость приобретаемых товаров, материалов, первоначальную стоимость объектов основных средств (нематериальных активов) в зависимости от того, с чем связаны оказанные услуги.

Если услуги поверенного связаны с приобретением (изготовлением) материалов, то стоимость таких услуг включается в учетную стоимость этих материалов (п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133). По мере передачи сырья и материалов в производство их стоимость учитывается в составе затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг).

Если услуги поверенного связаны с приобретением амортизируемого имущества, то стоимость таких услуг увеличивает первоначальную стоимость этого имущества (п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденных Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118) и погашается путем начисления амортизации.

Стоимость услуг поверенного отражается у доверителя по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с поверенным" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (44 "Расходы на реализацию", 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) либо в корреспонденции с дебетом счетов учета активов (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары") (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89).

<*> Если оказываемые доверителю услуги поверенного связаны с приобретением товаров (материалов, основных средств и др.), то стоимость этих услуг увеличивает стоимость названных активов и отражается по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары".

В случае, когда приобретение услуг поверенного обусловлено осуществлением операций, не связанных с производством и реализацией товаров, работ, услуг, стоимость таких услуг отражается в составе внереализационных расходов по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

ВОЗМЕЩЕНИЕ ПОВЕРЕННОМУ ИЗДЕРЖЕК

Поверенный обязан представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора или характеру поручения (ст. 864 ГК).

Доверитель обязан не только выплатить поверенному вознаграждение (если договор поручения является возмездным), но и возмещать поверенному понесенные издержки, а также обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 865 ГК).

Такие издержки у поверенного могут возникнуть:

- при реализации имущества доверителя, к примеру, по его транспортировке, погрузке-разгрузке и др.;

- при приобретении имущества для доверителя, к примеру, расходы по уплате таможенных платежей, хранению имущества на складе временного хранения, погрузке-разгрузке, расходы по доставке и иные.

1. НДС при возмещении поверенному издержек

За оказываемые поверенным услуги доверитель должен уплатить ему вознаграждение и возместить суммы, израсходованные им на исполнение поручения, в том числе и предъявленный поверенным к оплате НДС (п. 1 ст. 862, п. 2 ст. 865 ГК, п. 3 ст. 103 НК).

Доверитель вправе принять к вычету сумму "входного" НДС, которая была предъявлена поверенному продавцом при приобретении товаров (работ, услуг), необходимых для исполнения поручения, и перевыставлена доверителю (п. 5, 6 ст. 107 НК).

Внимание!

При   возмещении   расходов,   понесенных   поверенным  по  поручению

доверителя,  суммы  НДС,  выделенные  продавцом  товаров (работ, услуг) и

перевыставленные   доверителю,  подлежат  вычету  у  доверителя  на  дату

осуществления  расчета  поверенного  с  продавцом.  Суммы НДС, подлежащие

уплате поверенным по поручению доверителя при ввозе товаров на территорию

Республики Беларусь, подлежат вычету доверителем после их уплаты в бюджет

(п. 17 ст. 107 НК)

Необходимо отметить, что законодательством не установлена обязанность поверенного представлять доверителю документы, подтверждающие уплату сумм НДС при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь по поручению доверителя. Однако во избежание возможных проблем между поверенным и доверителем такое условие целесообразно предусмотреть в соглашении сторон.

2. Налог на прибыль при возмещении поверенному издержек

Сумма возмещения издержек поверенного учитывается доверителем в целях налогообложения в том же порядке, что и сумма вознаграждения, т.е. в зависимости от конкретных юридических действий, совершаемых поверенным в соответствии с договором поручения.

3. Бухучет при возмещении поверенному издержек

Возмещаемые доверителем затраты поверенного, понесенные в связи с исполнением договора поручения, учитываются доверителем в том же порядке, что и вознаграждение, т.е. в зависимости от конкретных юридических действий, совершаемых поверенным в соответствии с договором поручения.

ПРИОБРЕТЕНИЕ УСЛУГ ИНОСТРАННОГО ПОВЕРЕННОГО

Если поверенным выступает иностранная организация, осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и зарегистрированная в связи с этим в налоговых органах Республики Беларусь в качестве налогоплательщика, то налогообложение и бухгалтерский учет данной сделки у доверителя осуществляются так же, как и при исполнении сделки, заключенной с белорусским поверенным.

Если поверенным выступает иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не зарегистрированная в связи с этим в налоговых органах Республики Беларусь в качестве налогоплательщика, то доверителю следует учитывать возникающие в связи с этим особенности в части налогообложения и бухгалтерского учета.

1. НДС при приобретении услуг иностранного поверенного

Если поверенным является иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящая в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, то обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС по таким услугам возлагается на доверителей, приобретающих данные услуги (п. 1 ст. 92 НК). Указанная норма распространяется также на доверителей, не являющихся плательщиками НДС по своей деятельности, в том числе применяющих особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС.

Внимание!

Обязанность  исчислить и уплатить НДС по таким услугам возлагается на

доверителя  только  в  случае, если Республика Беларусь признается местом

реализации  услуг,  т.к.  объектами налогообложения НДС признаются только

обороты   по  реализации  услуг   на   территории   Республики   Беларусь

(подп. 1.1  ст. 93 НК,  ст. 2 Протокола  о  порядке  взимания  косвенных

налогов при выполнении работ,  оказании услуг в Таможенном союзе (далее -

Протокол по услугам))

Место реализации работ, услуг, имущественных прав определяется в соответствии с нормами статьи 33 НК и ст. 3 Протокола по услугам.

Согласно подпункту 1.5 пункта 1 статьи 33 НК местом реализации услуг признается территория Республики Беларусь, если деятельность организации, реализующей услуги, осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом ее нахождения является Республика Беларусь и такой организацией оказываются услуги, не предусмотренные подпунктами 1.1 - 1.4 пункта 1 статьи 33 НК. Аналогичная норма содержится в подп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола по услугам.

Таким образом, доверитель, приобретая услуги поверенного, не осуществляющего деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящего в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, не должен исчислять и уплачивать НДС от приобретения таких услуг, т.к. местом реализации услуг таким поверенным территория Республики Беларусь не признается. Однако из данного правила есть исключения.

Так, в подп. 1.4.3 п. 1 ст. 33 НК, подп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола по услугам поименованы юридические услуги, к которым относится такая распространенная услуга поверенного, как представление интересов доверителя в судах. А это означает, что если услуги по представлению интересов доверителя в судах оказывает иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящая в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, то со стоимости таких услуг в силу ст. 92 НК доверителю следует исчислить НДС.

Вместе с тем в соответствии с подп. 1.22 п. 1 ст. 94 НК от налогообложения НДС освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь юридических услуг юридических консультаций, коллегий адвокатов и адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в иных организационных формах.

Таким образом, белорусским доверителем не производится исчисление НДС, если иностранный поверенный, представляющий интересы доверителя в судах, имеет статус юридической консультации или осуществляет адвокатскую деятельность в стране своей регистрации. Применение положений подп. 1.22 п. 1 ст. 94 НК производится на основании копий документов, подтверждающих статус продавца в качестве иностранной юридической консультации либо подтверждающих адвокатскую деятельность. При приобретении юридических услуг у иностранных поверенных, не имеющих оснований для освобождения, на белорусского доверителя возлагаются обязанности по исчислению и уплате НДС согласно ст. 92 НК и в порядке, определенном гл. 12 НК.

Кроме того, необходимо отметить, что к приобретаемым белорусским доверителем услугам, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, относятся также услуги агента, привлекающего от имени основного участника договора лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных подпунктом 1.4 п. 1 ст. 33 НК (подп. 1.4.5 п. 1 ст. 33 НК). Аналогичная норма содержится в подп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола по услугам. Указанные функции агента может исполнять и иностранный поверенный, в результате чего белорусский доверитель становится обязанным исчислить и перечислить в бюджет НДС со стоимости услуг такого поверенного.

В указанных случаях налоговая база по приобретаемым услугам поверенного определяется как стоимость этих услуг (п. 12 ст. 98 НК). Моментом их фактической реализации признается день оплаты либо иного прекращения обязательств доверителем (п. 5 ст. 100 НК).

Суммы НДС, уплаченные доверителем в бюджет при приобретении таких услуг, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления (подп. 2.3, п. 14 ст. 107 НК).

2. Налог на доходы при приобретении услуг у иностранного поверенного

Доходы, выплачиваемые иностранному поверенному за оказанные посреднические услуги, признаются объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций (подп. 1.7, 1.12.4 п. 1 ст. 146 НК).

Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы возлагается на доверителя, начисляющего и (или) выплачивающего доход иностранному поверенному. Доверитель признается налоговым агентом (п. 3 ст. 150 НК).

Налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат (подп. 1.1 ст. 147 НК). Датой возникновения обязательств по уплате налога на доходы признается наиболее ранняя из следующих дат: дата отражения в бухгалтерском учете факта оказания услуг; дата выплаты дохода (подп. 2.1, 2.3 ст. 148 НК). Применяемые ставки налога указаны в ст. 149 НК.

Внимание!

Если  нормами  международных  договоров,  действующими для Республики

Беларусь,  установлены  иные  нормы,  чем  те, которые предусмотрены НК и

иными  законодательными  актами Республики Беларусь, то применяются нормы

международного  договора,  если иное не определено нормами международного

права (п. 2 ст. 5 НК)

Для применения положений международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет доверителя подтверждение постоянного местонахождения иностранного поверенного (ст. 151 НК).

3. Налог на прибыль при приобретении услуг иностранного поверенного

Стоимость услуг иностранного поверенного учитывается доверителем в целях налогообложения в том же порядке, что и стоимость услуг белорусского поверенного, т.е. в зависимости от конкретных юридических действий, совершаемых поверенным в соответствии с договором поручения.

Если стоимость услуг поверенного выражена в иностранной валюте, то в бухгалтерском учете они отражаются в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату возникновения обязательств (ст. 11 Закона о бухгалтерском учете).

При переоценке обязательств на дату оплаты, а также на последнее число текущего месяца у доверителя возникают положительные и отрицательные курсовые разницы, которые включаются в состав внереализационных доходов или расходов и учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли (подп. 3.17 ст. 128, подп. 3.24 ст. 129 НК). При этом курсовые разницы, связанные с приобретением объектов основных средств, в установленном порядке относятся на увеличение их стоимости (подп. 1.2.3 Декрета Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 N 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее - Декрет N 15)).

Кроме того, у доверителя возникают расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за услуги, в виде разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки валюты. Такие расходы доверителями списываются на затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении. При осуществлении капитальных вложений в основные средства расходы по покупке валюты списываются на стоимость капитальных вложений (основных средств) (подп. 1.4.2 Декрета N 15).

4. Бухучет при приобретении услуг иностранного поверенного

Услуги иностранного поверенного учитываются доверителем аналогично услугам белорусского поверенного либо в составе себестоимости продукции (работ, услуг), либо в составе внереализационных расходов или включаются в учетную стоимость приобретаемых товаров, материалов, первоначальную стоимость объектов основных средств (нематериальных активов) в зависимости от того, с чем связаны приобретенные услуги.

НДС, исчисленный доверителем при приобретении услуг иностранного поверенного, отражается по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и принимается к вычету в отчетном периоде, следующем за периодом его исчисления (подп. 2.3, п. 14 ст. 107 НК), с отражением по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

Исчисленный и удержанный у иностранного поверенного налог на доходы отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

<*> Если оказываемые поверенным услуги связаны с приобретением товаров (материалов, основных средств и др.), то стоимость этих услуг увеличивает стоимость названных активов и отражается по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары".

В случае, когда приобретение услуг обусловлено осуществлением операций, не связанных с производством и реализацией товаров, работ, услуг, стоимость таких услуг отражается в составе внереализационных расходов по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Если стоимость услуг поверенного выражена в иностранной валюте, то в бухгалтерском учете они отражаются в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату возникновения обязательств (ст. 11 Закона о бухгалтерском учете).

Курсовые разницы, возникающие у доверителя при переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (подп. 1.2.3 Декрета N 15) в момент переоценки, либо предварительно учитываются на счетах доходов (расходов) будущих периодов с последующим списанием не позднее 31.12.2014 на внереализационные доходы (расходы) организации (абз. 6 п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 N 199 (далее - Инструкция N 199)).

При этом если услуги поверенного приобретаются в рамках осуществления капитальных вложений в объекты основных средств и нематериальных активов, то курсовые разницы, связанные с переоценкой обязательств по таким услугам до ввода в эксплуатацию объектов основных средств и нематериальных активов, в бухгалтерском учете отражаются по дебету (кредиту) счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Курсовые разницы, возникшие после ввода объектов в эксплуатацию, обособленно учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а в конце отчетного периода списываются в дебет (кредит) счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" (п. 7 Инструкции N 199).

Copyright: (C) ООО "ЮрСпектр", 2011