auto-cargo

Авторизация

Полезное » Нормативные документы » Применение транспортными компаниями упрощенной системы налогообложения в 2013 году.

Применение транспортными компаниями упрощенной системы налогообложения в 2013 году.

В 2013 г. транспортные организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН, упрощенная система), коснулись некоторые изменения.

Изменились общие критерии для применения упрощенной системы налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость

В 2013 г. изменены общие критерии применения упрощенной системы без уплаты НДС.

В 2013 г. применять упрощенную систему без уплаты НДС вправе организации, у которых одновременно соблюдаются 2 критерия (подп.3.12 п.3 ст.286 Налогового кодекса РБ (далее - НК)):

1) численность работников составляет не более 50 человек в среднем за период с начала года по отчетный период включительно;

2) размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года не превышает 8 200 000 000 бел.руб.

Критерии для применения УСН с уплатой НДС по отношению к 2012 г. не изменились.

Применять УСН с уплатой НДС вправе организации при одновременном соблюдении 2 условий:

1) численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не должна превысить 100 человек;

2) валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года не должна превысить 12 000 000 000 бел.руб.

Изменились ставки налога при упрощенной системе налогообложения

С 2013 г. изменились размеры ставок налога при УСН.

Ставки налога при УСН транспортные организации применяют в размерах:

• 5 % - для организаций, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

• 3 % - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость;

• 2 % - для организаций в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Обратите внимание!

С 2013 г. организациями с местом нахождения (жительства) в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении 24 к НК, оказывающими транспортные услуги, не будут применяться пониженные ставки налога.

В применении пониженных ставок с 2013 г. отпала необходимость, поскольку общие ставки налога при упрощенной системе установлены в том же размере, в каком в 2012 г. были установлены пониженные.

Справочно

В 2012 г. транспортные организации с местом нахождения в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении 24 к НК, в отношении реализации транспортных услуг в случае, если пунктами отправления (погрузки) и (или) назначения (разгрузки) являлись эти населенные пункты либо территории, входящие в пространственные пределы сельсоветов (за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения), а транспортные средства, используемые для оказания таких услуг, были зарегистрированы в установленном порядке в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел РБ в сельских населенных пунктах или населенных пунктах, указанных в приложении 24 к НК, применяли ставку налога при УСН в размере 3 %.

Таким образом, в 2013 г. транспортные организации применяют общеустановленные ставки налога при УСН.

Рассмотрим порядок применения различных ставок налога на примерах.

Пример 1

Организация «А» зарегистрирована в г.Смолевичи и оказывает транспортные услуги по маршрутам: Смолевичи-Минск, Смолевичи-Логойск.

Организация применяет упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость.

Какую ставку налога при УСН применять в данной ситуации организации, учитывая то, что она зарегистрирована в малом городе и осуществляет транспортные услуги по маршрутам следования, в которых пунктом назначения либо пунктом отправления является малый город?

Организации нужно применять общую ставку налога при УСН в размере 5 % без уплаты НДС, поскольку в 2013 г. установлены только общие ставки налога при УСН.

Пример 2

Организация «В» зарегистрирована в г.Минске, оказывает транспортные услуги по маршрутам Минск-Гомель, Минск-Брест. Организация применяет УСН с уплатой НДС.

Какую ставку налога при УСН в данной ситуации применять организации?

В данной ситуации нужно применять общую ставку налога при УСН в размере 3 % с уплатой НДС.

Организации по-прежнему имеют право на одновременное применение различных ставок налога при упрощенной системе налогообложения

В 2012 г. п.3 ст.289 НК было установлено, что организации вправе применять различные ставки налога при упрощенной системе на основании данных раздельного учета.

В 2013 г. данная норма исключена.

Несмотря на то что закрепленная в НК норма о праве применения организацией различных ставок налога при упрощенной системе на основании данных раздельного учета исключена, право на применение нескольких ставок налога при УСН осталось.

Для применения различных ставок налога также необходимо обеспечить раздельный учет выручки.

Пример 3

Организация «С», применяющая УСН, зарегистрирована в г.Минске, занимается оказанием транспортных услуг, как на территории Республики Беларусь по маршрутам Минск-Гродно, Минск-Витебск, так и на экспорт: Минск-Варшава, Минск-Москва.

Какие ставки налога применяются в данной ситуации?

В данной ситуации, если УСН применяется без уплаты НДС, то организация вправе применить:

• ставку 5 % по транспортным услугам, оказанным по маршрутам Минск-Гродно, Минск-Витебск;
• ставку 2 % по транспортным услугам, оказанным по маршрутам Минск-Варшава, Минск-Москва.
Если организацией применяется УСН с уплатой НДС, то организация вправе применить:
• ставку 3 % и исчислить НДС по транспортным услугам, оказанным по маршрутам Минск-Гродно, Минск-Витебск;
• ставку 2 % и исчислить НДС по транспортным услугам, оказанным по маршрутам Минск-Варшава, Минск-Москва.
При этом организация вправе:
• применить при соблюдении соответствующих условий нулевую ставку НДС по услугам, оказанным на экспорт;
• получить полный вычет уплаченных сумм НДС, приходящихся на оборот по нулевой ставке.

Следует также учитывать, что с 2013 г. для получения полного вычета НДС отсутствует условие получения выручки на счет.

Изменился порядок обложения налогом при упрощенной системе налогообложения внереализационных доходов

С 2013 г. внереализационные доходы организаций, применяющих УСН с уплатой НДС, облагаются по ставке налога при упрощенной системе в размере 3 %.

Внереализационные доходы организаций, применяющих УСН без уплаты НДС, облагаются по ставке налога при упрощенной системе в размере 5 %.

Такие нормы закреплены в п.3 ст.289 НК. То есть внереализационные доходы в 2013 г. не подлежат распределению пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг), облагаемой налогом по различным ставкам, как это было в 2012 г.

Справочно

В 2012 г. согласно п.3 ст.289 НК при применении различных ставок налога при упрощенной системе суммы внереализационных доходов включались в налоговую базу пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемой этим налогом по соответствующим ставкам (за исключением выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь, облагаемой по ставке 2 %) за отчетный период без нарастающего итога.

Пример 4

Организация «А» применяет УСН без уплаты НДС и осуществляет такие виды деятельности, как:

• оказание транспортных услуг на территории Республики Беларусь;

• оказание транспортных услуг на экспорт;

• сдача имущества в аренду;

• розничная торговля запчастями к автомобилям.

Соответственно организация применяет ставки налога при УСН:

• 5 % от валовой выручки по транспортным услугам, оказываемым на территории Республики Беларусь;

• 2 % от валовой выручки по транспортным услугам, оказанным на экспорт;

• 5 % от валовой выручки по сдаче имущества в аренду;

• 3 % от валовой выручки по розничной торговле.

Организация получает внереализационные доходы в виде процентов от размещения денежных средств в банках, штрафов за нарушение условий хозяйственных договоров и др.

По какой ставке следует облагать внереализационные доходы в рассматриваемой ситуации?

В рассматриваемой ситуации, учитывая п.3 ст.289 НК, в 2013 г. все полученные внереализационные доходы будут облагаться по ставке 5 %, несмотря на то, что организация применяет 3 различные ставки налога по выручке, полученной от осуществления разных видов деятельности: в 2013 г. внереализационные доходы распределять на различные ставки не нужно.

В такой ситуации в 2012 г. на внереализационные доходы исчислялся бы налог при УСН пропорционально выручке от реализации услуг, облагаемой налогом по различным ставкам (кроме ставки налога в размере 2 %): по ставкам 7 % от валовой выручки и 15 % от валового дохода.

Изменился порядок отражения выручки

С 2013 г. организации, ведущие бухгалтерский учет и отчетность, должны определять валовую выручку для целей исчисления налога при УСН по методу начисления, т.е. «по отгрузке».

При этом методе выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним. Дата признания выручки определяется в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (п.2 ст.288 НК).

Организации, отражающие выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу начисления, аналогично, как и для исчисления налога на прибыль, определяют:

• дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), дату передачи имущественных прав в соответствии с п.4 ст.127 НК;

• внереализационные доходы в соответствии со ст.128 НК.

Такая норма установлена п.4 ст.288 НК.

Справочно

Порядок признания выручки по методу начисления закреплен в главе 3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102.

Для организаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов, сохранился метод отражения выручки «по оплате».

Обратите внимание!

Организации - плательщики налога при УСН, применявшие в 2012 г. метод отражения выручки «по оплате», выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до 1 января 2013 г., отражают в 2013 г. по мере поступления оплаты, а в случае непоступления оплаты в течение 2013 г. - не позднее 31 декабря 2013 г. (п.4 ст.288 НК, ст.2 Закона РБ от 26.10.2012 № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь»; далее - Закон № 431-З).

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в некоторых случаях уплачивают налог на недвижимость

С 2013 г. для организаций, применяющих УСН, установлена обязанность по исчислению и уплате налога на недвижимость (подп.3.13 п.3 ст.286 НК):

• при превышении общей площади капитальных строений (зданий и сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, 1 500 кв.м;

• при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование.

Справочно

Для целей исчисления налога на недвижимость:

• под капитальными строениями в виде зданий понимаются капитальные строения в виде зданий, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, кроме зданий не являющихся объектом обложения налогом на недвижимость;

• под капитальными строениями в виде сооружений понимаются автомобильные стоянки, парковки, паркинги, относимые в соответствии с законодательством к сооружениям, кроме автомобильных стоянок, парковок и паркингов, не являющихся объектом обложения налогом на недвижимость.

В целях определения у организации общей площади имущества учитываются капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места как находящиеся, так и не находящиеся у организации на балансе, а именно:

• имеющиеся у организации на правах собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении;

• переданные в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование;

• имеющиеся у организации на правах пользования (в случаях, указанных в части первой п.1 ст.184 НК):

- взятые в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у белорусских организаций, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места находятся на балансе данной организации;

- взятые в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

- взятые в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь).

Обратите внимание!

В связи с тем что плательщики УСН в вышеуказанных случаях являются плательщиками налога на недвижимость, п.1 ст.291 НК предусмотрена обязанность ведения ими учета капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-мест. В этой связи книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, дополнена соответствующим разделом.

Справочно

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, установлена постановлением МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ, Минстата РБ от 19.04.2007 № 55/60/59/38.

Пример 5

Транспортная организация, применяющая УСН, имеет в собственности автомобильную стоянку площадью 1 450 кв.м, из них 450 кв.м сдает в аренду.

Следует ли организации исчислять и уплачивать налог на недвижимость?

В рассматриваемой ситуации общая площадь капитальных строений составляет 1 450 кв.м. Поскольку площадь стоянки меньше 1 500 кв.м, то данная стоянка не признается объектом обложения налогом на недвижимость. Однако в данной ситуации организация сдает в аренду 450 кв.м, поэтому транспортная организация будет плательщиком налога на недвижимость с остаточной стоимости сдаваемой в аренду части стоянки площадью 450 кв.м.

Пример 6

Транспортная организация, применяющая УСН, имеет:

• в собственности паркинг площадью 2 000 кв.м, из них 500 кв.м сдает в аренду;

• в пользовании часть здания 200 кв.м (взято в аренду у физического лица - резидента Республики Беларусь).

Необходимо ли в данной ситуации организации исчислять и уплачивать налог на недвижимость?

Общая площадь капитальных строений составляет 2 200 кв.м. Суммарная площадь капитальных строений больше 1 500 кв.м, поэтому организация признается плательщиком налога на недвижимость с остаточной стоимости имеющегося в собственности паркинга (1 500 кв.м) и взятой в пользование части здания (200 кв.м).

Стоимость капитальных строений для исчисления налога на недвижимость следует определить до 1 июля 2013 года

Статьей 3 Закона № 431-З, установлено следующее.

Организации в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, по которым на 1 января 2013 г. возникла (исключена) обязанность исчисления и (или) уплаты налога на недвижимость в связи с изменениями и дополнениями, внесенными в ст.184 и (или) в подп.3.13 п.3 ст.286 НК, исчисляют и (или) уплачивают (а в случае исключения обязанности - не исчисляют и не уплачивают) налог на недвижимость за период начиная с 1 января 2013 г.

Организации, являющиеся плательщиками налога при упрощенной системе, в т.ч. использовавшие предоставленное им законодательством право не вести бухгалтерский учет и отчетность и (или) не осуществлять переоценку основных средств, обязаны не позднее 1 июля 2013 г. определить на 1 января 2013 г.:

• по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, находящимся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении (кроме находящихся в соответствии с законодательством на балансе у других организаций согласно условиям заключенных договоров, за исключением договоров доверительного управления имуществом), - первоначальную и остаточную стоимость указанных основных средств с учетом их ежегодной переоценки, проведение которой было обязательным для организаций, имеющих основные средства на балансе, за период наличия этих прав, а также сумму амортизации в порядке, установленном законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет, в отношении находящихся у них на балансе основных средств;

• по капитальным строениям (зданиям, сооружениям) сверхнормативного незавершенного строительства, находящимся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, - стоимость указанных капитальных строений (зданий, сооружений). Для организаций, которые в соответствии с законодательством не вели бухгалтерский учет, такая стоимость определяется как стоимость приобретения (сумма затрат на создание, возведение) капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства;

• по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, которые в соответствии с законодательством на 1 января 2013 г. по условиям договора находятся на их балансе, - первоначальную и остаточную стоимость указанных основных средств с учетом их ежегодной переоценки, проведение которой было обязательным для организаций, имеющих основные средства на балансе, за период пользования этими основными средствами, а также сумму амортизации в порядке, установленном законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет, в отношении находящихся у них на балансе основных средств;

• в соответствии с порядком, установленным в п.2 ст.187 НК, стоимость капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, взятых в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное и безвозмездное пользование у физических лиц, по которым с 1 января 2013 г. возникла обязанность исчисления налога на недвижимость.

Установлены сроки представления декларации и уплаты налога на недвижимость

Организации, являющиеся на 1 января 2013 г. плательщиками налога при УСН и обязанные исчислять налог на недвижимость с 1 января 2013 г.:

• представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость за 2013 г. не позднее 20 июля 2013 г.;

• производят уплату сумм налога на недвижимость, исчисленных к уплате по срокам 22 марта и 22 июня 2013 г., не позднее 22 июля 2013 г.

Земельный налог при упрощенной системе налогообложения

С 2013 г. для организаций, применяющих УСН, установлена обязанность по исчислению налога на землю, если площадь земельного участка превышает 0,5 га (подп.3.14 п.1 ст.286 НК).

При этом для расчета 0,5 га под земельными участками понимаются:

• земельные участки, являющиеся объектами налогообложения земельным налогом, включая земельные участки, освобожденные от земельного налога, а также сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли);

• земельные участки, находящиеся в государственной собственности и полученные в аренду от местных исполнительных комитетов (администраций свободных экономических зон), в отношении которых имеются установленные законодательством основания для исчисления арендной платы за землю, включая земельные участки, за которые арендная плата не взимается в соответствии с законодательством.

Пример 7

Транспортная организация, применяющая УСН, имеет в собственности земельный участок, на котором расположена автомобильная парковка. Участок относится к производственной зоне (земли промышленности, транспорта). Площадь данного участка - 0,4 га.

Этой организации был выделен земельный участок для строительства жилого дома для своих работников площадью 0,2 га. На данном участке ведется строительство.

Является ли организация в рассматриваемом случае плательщиком налога на землю?

Земельные участки, предоставленные для строительства жилых домов организациям, за исключением площадей земельного участка, приходящихся на встроенную, пристроенную, встроенно-пристроенную нежилую часть дома в соответствии с проектной документацией на возведение объекта, сметой (сметной документацией), на период их строительства освобождаются от земельного налога (подп.1.17 п.1 ст.194 НК).

Таким образом, участок, выделенный транспортной организации для строительства жилого дома, на период строительства освобождается от уплаты земельного налога. Однако, несмотря на то, что данный участок освобождается от уплаты земельного налога, его площадь участвует в расчете установленного критерия 0,5 га для признания организации плательщиком земельного налога при УСН.

Соответственно суммарная площадь земельных участков составляет 0,6 га, что больше установленного критерия 0,5 га. Транспортная организация в данном случае является плательщиком налога на землю при УСН.

Земельный участок, относящийся к производственной зоне, на котором размещена парковка, будет облагаться земельным налогом и соответственно указываться в декларации, а земельный участок, выделенный транспортной организации для строительства жилого дома, не будет облагаться земельным налогом, т.е. будет льготироваться. Данная льгота также должна быть отражена в налоговой декларации (расчете) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций.

Пример 8

Транспортная организация, применяющая упрощенную систему, имеет в собственности земельный участок площадью 0,1 га, на котором располагается офис организации. Организацией в соответствии с решением местного исполкома был получен в аренду земельный участок площадью 0,3 га, находящийся в государственной собственности, на котором размещена автомобильная стоянка организации.

Является ли в данной ситуации организация плательщиком земельного налога и арендной платы за землю?

В данной ситуации суммарная площадь земельных участков составляет 0,4 га, в связи с чем организация не является плательщиком ни земельного налога, ни арендной платы за землю. Соответственно организация не представляет налоговую декларацию (расчет) по данным платежам.

При увеличении (уменьшении) общей площади земельных участков до размера, превышающего (не превышающего) 0,5 га, организации приобретают статус плательщика (утрачивают статус плательщика) земельного налога с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое увеличение (уменьшение).

Организации, являющиеся плательщиками налога при УСН до 2013 г. и продолжающие оставаться плательщиками налога при УСН в 2013 г., у которых возникла обязанность исчисления и (или) уплаты земельного налога в связи с изменениями, внесенными в подп.3.14 п.3 ст.286 НК, исчисляют и (или) уплачивают земельный налог за период начиная с 1 января 2013 г. (ст.4 Закона № 431-З).

Ольга Володина, экономист

Похожие статьи

У вас недостаточно прав для добавления комментариев.Вам необходимо зарегистрироваться на сайте.