Автомобильные перевозки грузов. (Перевозчик)

ПОЛУЧЕНИЕ ГРУЗА ОТ ГРУЗООТПРАВИТЕЛЯ

1. НДС при получении груза от грузоотправителя

Получение груза от грузоотправителя не влияет на налоговые обязательства по НДС у перевозчика.

2. Налог на прибыль при получении груза от грузоотправителя

При получении груза от грузоотправителя у перевозчика не возникает объекта налогообложения налогом на прибыль.

3. Бухучет при получении груза от грузоотправителя

При получении груза от грузоотправителя к перевозчику не переходит право собственности на полученный груз, поэтому в бухгалтерском учете данная операция не фиксируется. В некоторых случаях груз может быть принят перевозчиком на ответственное хранение (например, при удержании груза в связи с неуплатой заказчиком провозной платы (п. 4 ст. 744  Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК))). Ценности, которые приняты на ответственное хранение, учитываются перевозчиком на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке, установленной договором перевозки (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (далее - Инструкция N 89), комментарий к счету 002). При передаче грузополучателю груза его стоимость списывается с указанного забалансового счета.

ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ГРУЗОПЕРЕВОЗОК

1. НДС при оказании услуг грузоперевозок

Если грузоперевозка выполняется белорусским субъектом хозяйствования, местом реализации транспортной услуги признается территория Республики Беларусь (подп. 1.5 ст. 33 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)), а значит, обороты по реализации таких услуг следует облагать НДС (подп. 1.1 ст. 93 НК). При этом применяются следующие ставки НДС:

- 0% - при реализации экспортируемых транспортных услуг (подп. 1.1.1 ст. 102  НК);

- 20% - в остальных случаях (подп. 1.3 ст. 102 НК).

Моментом фактической реализации услуг в целях исчисления НДС в зависимости от метода определения выручки, закрепленного в учетной политике перевозчика, является:

- день оказания услуг перевозки и их передачи заказчику в соответствии с оформленными документами (если выручка отражается методом "по отгрузке") (п. 1 ст. 100 НК);

- день поступления провозной платы от заказчика на счет (в кассу) перевозчика, но не позднее 60 дней со дня оказания услуг перевозки (если выручка отражается методом "по оплате") (п. 2 ст. 100 НК).

Таким образом, на дату оказания услуг грузоперевозок налоговое обязательство по НДС возникает у перевозчика, определяющего выручку методом "по отгрузке". Если перевозчик признает выручку методом "по оплате", то на дату оказания услуг перевозки налоговое обязательство по НДС не возникает, однако начинается отсчет 60-дневного срока, по истечении которого НДС необходимо будет исчислить в случае непоступления провозной платы.

1.1. Если стоимость услуги перевозки установлена в иностранной валюте (у.е.), а оплата производится в рублях по договорному курсу

В договоре перевозки груза провозная плата может быть выражена в иностранной валюте (у.е.) с оплатой в белорусских рублях по согласованному сторонами курсу (ч. 2 п. 1 ст. 298 ГК).

По таким договорам выручка в целях налогообложения принимается в рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату реализации услуг перевозки, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате реализации или совпадает с ней, - в подлежащей оплате сумме в рублях. Датой определения величины обязательства является дата, на которую по договору определяется подлежащая оплате сумма в рублях (п. 5 ст. 31 НК).

Таким образом, если перевозчик исчисляет НДС на дату оказания услуг (п. 1 ст. 100 НК), то в налоговую базу он включает:

- провозную плату, пересчитанную по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оказания услуг (если дата определения величины обязательства еще не наступила);

- подлежащую оплате сумму в рублях, пересчитанную по договорному курсу (если дата определения величины обязательства наступила раньше даты оказания услуг и курс пересчета уже известен).

1.2. НДС при оказании услуг грузоперевозок по территории Республики Беларусь

При оказании услуг перевозки груза по территории Республики Беларусь перевозчик, определяющий выручку методом "по отгрузке", исчисляет НДС по ставке 20% (п. 1 ст. 100, подп. 1.3 ст. 102 НК).

Перевозчик, определяющий выручку методом "по оплате", в момент оказания услуг исчисляет НДС в случае, когда за перевозку был получен аванс от заказчика. Если провозная плата еще не поступила, исчислять НДС на дату оказания услуг не нужно. Однако если оплата от заказчика не поступит в течение шестидесяти дней с момента оказания услуг перевозки, то на шестидесятый день необходимо будет исчислить НДС по ставке 20% от причитающейся провозной платы за оказанные услуги перевозки груза по территории Республики Беларусь (п. 2 ст. 100, подп. 1.3 ст. 102 НК).

1.3. НДС при оказании услуг международных грузоперевозок

При экспорте транспортных услуг применяется ставка НДС 0% (подп. 1.1.1 ст. 102 НК). К экспортируемым относятся услуги по перемещению грузов автотранспортом за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (п. 4 ст. 102 НК).

Если перевозчик определяет выручку методом "по отгрузке", то при оказании услуг международных грузоперевозок он включает их стоимость в налоговую базу НДС по ставке 0% (п. 1 ст. 100, подп. 1.1.1 ст. 102 НК).

Перевозчик, определяющий выручку методом "по оплате", в момент оказания услуг включает их стоимость в налоговую базу НДС в случае, когда за перевозку был получен аванс от заказчика. Если оплата еще не получена, исчислять НДС на дату оказания услуг не нужно. Однако если по истечении шестидесяти дней от заказчика не поступила провозная плата, то оборот по реализации экспортируемых транспортных услуг следует включить в налоговую базу НДС по ставке 0% (п. 2 ст. 100, подп. 1.1.1 ст. 102 НК).

Для применения нулевой ставки НДС по международным грузоперевозкам необходимо оформить их международными транспортными или товарно-транспортными документами либо иными международными документами и представить в налоговый орган реестр этих документов (п. 4 ст. 102 НК).

2. Налог на прибыль при оказании услуг грузоперевозок

Прибыль (убыток) от реализации услуг перевозки груза в составе валовой прибыли облагается налогом на прибыль. Налоговая база определяется как разница между выручкой от реализации транспортных услуг за вычетом НДС и затратами, учитываемыми при налогообложении (п. 1, 2 ст. 126, п. 1 ст. 127 НК).

Для перевозчика выручкой от реализации услуг является провозная плата. В зависимости от учетной политики выручка отражается либо по мере оказания услуг, либо по мере оплаты оказанных услуг (п. 4 ст. 127 НК).

На дату оказания услуг грузоперевозки перевозчики, определяющие выручку методом "по отгрузке", включают сумму провозной платы в выручку для налогообложения.

Затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, определяются на основании документов бухгалтерского учета с применением расчетных корректировок в рамках налогового учета и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 2 ст. 130 НК).

Если согласно учетной политике перевозчика выручка от реализации услуг определяется по мере их оплаты, в момент оказания услуг грузоперевозки объекта налогообложения не возникает. Включить стоимость оказанной услуги в выручку необходимо в случае, если ранее от заказчика была получена предоплата, поскольку аванс не признается выручкой до момента фактического оказания услуг и передачи их заказчику на основании оформленных документов (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 127 НК).

2.1. Если стоимость установлена в иностранной валюте (у.е.),а оплата производится в рублях по договорному курсу

В договоре перевозки груза провозная плата может быть выражена в иностранной валюте (у.е.) с оплатой в белорусских рублях по согласованному сторонами курсу (ч. 2 п. 1 ст. 298 ГК).

По таким договорам выручка в целях налогообложения принимается в рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату реализации услуг перевозки, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате реализации или совпадает с ней, - в подлежащей оплате сумме в рублях. Датой определения величины обязательства является дата, на которую по договору определяется подлежащая оплате сумма в рублях (п. 5 ст. 31 НК).

Таким образом, если перевозчик определяет выручку методом начисления, то на дату оказания услуг перевозки он включает в выручку:

- провозную плату, пересчитанную по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оказания услуг (если дата определения величины обязательства еще не наступила);

- подлежащую оплате сумму в рублях, пересчитанную по договорному курсу (если дата определения величины обязательства наступила раньше даты оказания услуг и курс пересчета уже известен).

3. Бухучет при оказании услуг грузоперевозок

Если перевозчик в соответствии с учетной политикой определяет выручку методом начисления ("по отгрузке"), то на дату реализации услуг грузоперевозок он должен признать в бухучете выручку (п. 5, 6, 8 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181 (далее - Инструкция N 181)).

Выручкой перевозчика является провозная плата. Общая сумма платы за перевозку груза определяется как сумма платы перевозчика за перевозку груза и за дополнительные работы и услуги, связанные с перевозкой (экспедирование, погрузочно-разгрузочные работы, хранение груза, взвешивание груза, предоставление в пользование контейнеров, прицепов, прочие аналогичные работы и услуги).

Одновременно с признанием выручки в себестоимость реализации включаются затраты на оказание услуг грузоперевозок (расходы по транспортной деятельности) (п. 5 Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 182 (далее - Инструкция N 182)).

Доходы и расходы, связанные с видами деятельности, указанными в уставе, обобщаются на счете 90 "Реализация" (Инструкция N 89, комментарий к счету 90). При использовании метода начисления выручка от реализации отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других счетов учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация" (п. 8 Инструкции N 181).

Если перевозчик определяет выручку методом "по оплате", то на дату оказания услуг перевозки в бухучете фактическая себестоимость оказанных услуг списывается в дебет счета 45 "Товары отгруженные", а также может отражаться отпускная стоимость оказанных услуг в разрезе заказчиков на забалансовом счете 015 "Товары отгруженные в отпускных ценах" (Инструкция N 89, комментарии к счетам 45, 015).

3.1 Если стоимость услуги установлена в иностранной валюте (у.е.), а оплата производится в рублях по договорному курсу

В договоре перевозки груза провозная плата может быть выражена в иностранной валюте (у.е.) с оплатой в белорусских рублях по согласованному сторонами курсу (ч. 2 п. 1 ст. 298 ГК).

Перевозчик, применяющий метод начисления, на дату оказания услуг грузоперевозки включает в выручку сумму провозной платы, пересчитанную в рубли по согласованному в договоре курсу. Если же на дату оказания услуг курс пересчета еще не известен (не наступила установленная в договоре дата, на которую принимается курс), то выручка определяется в рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оказания услуг перевозки груза.

ПОЛУЧЕНИЕ ПРОВОЗНОЙ ПЛАТЫ

1. НДС при получении провозной платы

Если грузоперевозка выполняется белорусским субъектом хозяйствования, местом реализации транспортной услуги признается территория Республики Беларусь (подп. 1.5 ст. 33 НК), а значит, обороты по реализации таких услуг следует облагать НДС (подп. 1.1 ст. 93 НК). При этом применяются следующие ставки НДС:

- 0% - при реализации экспортируемых транспортных услуг (подп. 1.1.1 ст. 102 НК);

- 20% - в остальных случаях (подп. 1.3 ст. 102 НК).

Моментом фактической реализации в целях исчисления НДС является:

- день оказания услуг перевозки и их передачи заказчику в соответствии с оформленными документами (если согласно учетной политике выручка отражается методом "по отгрузке") (п. 1 ст. 100 НК);

- день поступления провозной платы от заказчика на счет (в кассу) перевозчика, но не позднее 60 дней со дня оказания услуг перевозки (если выручка отражается методом "по оплате") (п. 2 ст. 100 НК).

1.1. Если стоимость услуги перевозки установлена в иностранной валюте (у.е.), а оплата производится в рублях по договорному курсу

В договоре перевозки груза провозная плата может быть выражена в иностранной валюте (у.е.) с оплатой в белорусских рублях по согласованному сторонами курсу (ч. 2 п. 1 ст. 298 ГК).

По таким договорам выручка в целях налогообложения принимается в рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату реализации услуг перевозки, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате реализации или совпадает с ней, - в подлежащей оплате сумме в рублях. Датой определения величины обязательства является дата, на которую по договору определяется подлежащая оплате сумма в рублях (п. 5 ст. 31 НК).

При поступлении оплаты от заказчика в налоговую базу НДС включается (из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между уплаченной заказчиком суммой в рублях и суммой налоговой базы, определенной в рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации услуг по перевозке (п. 6 ст. 97 НК).

Таким образом, если перевозчик исчисляет НДС на дату поступления денежных средств от заказчика (п. 2 ст. 100 НК), то в налоговую базу он включает фактически поступившие в рублях суммы провозной платы (кроме авансов).

Перевозчик, признающий выручку методом "по отгрузке" и определивший налоговую базу НДС исходя из курса Национального банка Республики Беларусь на дату оказания услуг (см. раздел "НДС при оказании услуг грузоперевозок". Если стоимость услуги перевозки установлена в иностранной валюте (у.е.), а оплата производится в рублях по договорному курсу), при получении провозной платы должен включить в налоговую базу НДС разницу между фактически поступившей от заказчика суммой и ранее определенной налоговой базой (п. 6 ст. 97 НК).

1.2. НДС при получении провозной платы за внутриреспубликанскую перевозку груза

Поступившую от заказчика провозную плату за перевозку груза по территории Республики Беларусь перевозчик, определяющий выручку методом "по оплате", облагает НДС по ставке 20% (п. 2 ст. 100, подп. 1.3 ст. 102 НК).

У перевозчика, определяющего выручку методом "по отгрузке", поступление провозной платы не влечет налоговых последствий по НДС.

1.3. НДС при получении провозной платы за международную перевозку груза

При экспорте услуг перевозки применяется ставка НДС 0% (подп. 1.1.1 ст. 102 НК). К экспортируемым относятся услуги по перемещению грузов автотранспортом за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (п. 4 ст. 102 НК).

Если перевозчик определяет выручку методом "по отгрузке", поступление провозной платы не влечет возникновения налогового обязательства по НДС.

Если перевозчик определяет выручку методом "по оплате", то полученную провозную плату за оказанные экспортируемые транспортные услуги он включает в налоговую базу НДС по ставке 0% (п. 2 ст. 100, подп. 1.1.1 ст. 102 НК).

Для применения нулевой ставки НДС по международным грузоперевозкам необходимо оформить их международными транспортными или товарно-транспортными документами либо иными международными документами и представить в налоговый орган реестр этих документов (п. 4 ст. 102 НК).

Перевозчик вправе принять к вычету "входной" НДС, приходящийся на облагаемые по нулевой ставке экспортируемые транспортные услуги, в полном объеме, в т.ч. сверх исчисленного по реализации налога (возврат НДС из бюджета), при условии поступления провозной платы одним из способов, предусмотренных в подп. 23.1 ст. 107 НК (ч. 2 п. 5 ст. 103 НК).

2. Налог на прибыль при получении провозной платы

Прибыль (убыток) от реализации услуг перевозки груза в составе валовой прибыли облагается налогом на прибыль. Налоговая база определяется как разница между выручкой от реализации транспортных услуг за вычетом НДС и затратами, учитываемыми при налогообложении (п. 1, 2 ст. 126, п. 1 ст. 127 НК).

Для перевозчика выручкой от реализации услуг является провозная плата.

В зависимости от учетной политики перевозчика выручка от реализации услуг грузоперевозок отражается либо по мере оказания услуг, либо по мере оплаты оказанных услуг (п. 4 ст. 127 НК).

Таким образом, перевозчики, определяющие выручку методом "по оплате", на дату поступления провозной платы за оказанные услуги по перевозке груза включают сумму оплаты в выручку для расчета налогооблагаемой прибыли.

Затраты, учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского учета с применением расчетных корректировок в рамках налогового учета и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 2 ст. 130 НК).

2.1. Если стоимость установлена в иностранной валюте (у.е.), а оплата производится в рублях по договорному курсу

В договоре перевозки груза провозная плата может быть выражена в иностранной валюте (у.е.) с оплатой в белорусских рублях по согласованному сторонами курсу (ч. 2 п. 1 ст. 298 ГК).

По таким договорам выручка в целях налогообложения принимается в рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату реализации услуг перевозки, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации, - в подлежащей оплате сумме в рублях. Датой определения величины обязательства является дата, на которую по договору определяется подлежащая оплате сумма в рублях (п. 5 ст. 31 НК).

Возникающие при расчетах положительные суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (подп. 3.18 ст. 128 НК), а отрицательные - в составе внереализационных расходов (подп. 3.25 ст. 129 НК) в том налоговом периоде, на который приходится день погашения дебиторской или кредиторской задолженности.

Таким образом, если перевозчик определяет выручку по мере оплаты оказанных услуг перевозки, то при получении оплаты от заказчика он включает в выручку для расчета налогооблагаемой прибыли фактически поступившие от заказчика суммы провозной платы в рублях (кроме авансов).

У перевозчика, признающего выручку методом "по отгрузке" и определившего на дату оказания услуг сумму выручки исходя из курса Национального банка Республики Беларусь (см. раздел "Налог на прибыль при оказании услуг грузоперевозок"), в момент поступления провозной платы образуются суммовые разницы. Данные суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов и учитываются при налогообложении прибыли в периоде их образования (подп. 3.18 ст. 128, подп. 3.25 ст. 129 НК).

3. Бухучет при получении провозной платы

Если перевозчик в соответствии с учетной политикой применяет метод определения выручки "по оплате", то на дату получения оплаты от заказчика он должен признать в бухучете выручку (п. 5, 6, 8 Инструкции N 181).

Выручкой перевозчика является провозная плата. Общая сумма платы за перевозку груза определяется как сумма платы перевозчика за перевозку груза и за дополнительные работы и услуги, связанные с перевозкой (экспедирование, погрузочно-разгрузочные работы, хранение груза, взвешивание груза, предоставление в пользование контейнеров, прицепов, прочие аналогичные работы и услуги).

Одновременно с признанием выручки в себестоимость реализации включаются затраты на оказание услуг грузоперевозок (расходы по транспортной деятельности) (п. 5 Инструкции N 182).

Доходы и расходы, связанные с видами деятельности, указанными в уставе, обобщаются на счете 90 "Реализация" (Инструкция N 89, комментарий к счету 90).

При признании выручки по мере оплаты оказанных услуг выручка от реализации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", счетов учета расчетов и других счетов в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация" (п. 8 Инструкции N 181).

Фактическая себестоимость оказанных услуг грузоперевозки в момент признания выручки списывается в дебет счета 90 "Реализация" с кредита счета 45 "Товары отгруженные". Одновременно аналитический учет оказанных услуг в отпускных ценах в разрезе заказчиков может вестись на забалансовом счете 015 "Товары отгруженные в отпускных ценах" (Инструкция N 89, комментарии к счетам 45, 015).

Если перевозчик признает выручку по мере оказания услуг, то на суммы поступившей провозной платы от заказчика счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов (Инструкция N 89, комментарий к счету 62).

3.1. Если стоимость услуги установлена в иностранной валюте (у.е.), а оплата производится в рублях по договорному курсу

В договоре перевозки груза провозная плата может быть выражена в иностранной валюте (у.е.) с оплатой в белорусских рублях по согласованному сторонами курсу (ч. 2 п. 1 ст. 298 ГК).

При применении перевозчиком метода определения выручки "по оплате" в бухгалтерском учете выручка от оказания услуг перевозки признается в сумме, фактически оплаченной заказчиком исходя из определенного в договоре курса пересчета валюты в рубли.

У перевозчика, определяющего выручку методом "по отгрузке" и отразившего сумму выручки от реализации исходя из официального курса Национального банка Республики Беларусь на дату оказания услуги перевозки (см. раздел "Бухучет при оказании услуг грузоперевозок" (если стоимость услуги перевозки установлена в иностранной валюте (у.е.), а оплата производится в рублях по договорному курсу)), при поступлении от заказчика провозной платы возникает суммовая разница, которая в бухгалтерском учете отражается на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы" (п. 2, 12 Инструкции N 181, Инструкция N 89, комментарий к счету 92).

ВОЗМЕЩЕНИЕ УЩЕРБА ПО ПРЕТЕНЗИИ ЗАКАЗЧИКУ

1. Договор: что влияет на налоги и бухучет

1.1. Условие договора перевозки о возмещении ущерба, вызванного несохранностью груза, в стоимость которого включена провозная плата

Перевозчик несет ответственность за несохранность груза, происшедшую после принятия его к перевозке и до выдачи грузополучателю, уполномоченному им лицу, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение (порча) груза произошли вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело (п. 1 ст. 750 ГК).

Сумма подлежащего возмещению ущерба зависит от того, что именно произошло с грузом (утрата, недостача или повреждение), и от его стоимости, которая определяется исходя из цены, указанной в счете продавца или в договоре (если стоимость не указана - исходя из цен на аналогичные товары) (п. 2 ст. 750 ГК).

Стоимость груза может быть сформирована с учетом стоимости перевозки.

НДС. Если сумма возмещения определяется исходя из стоимости груза, которая сформирована с учетом полученной авансом провозной платы, фактически сумма аванса возвращается заказчику. Если исчисление НДС с суммы полученной предоплаты не производится (п. 1 ст. 31, подп. 1.1 ст. 93 НК), следовательно, при возврате аванса необходимость каких-либо корректировок НДС отсутствует.

Налог на прибыль. Сумма возмещения ущерба, подлежащая уплате заказчику, включается перевозчиком в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники несохранности груза не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп. 3.13 ст. 129 НК).

При этом если размер возмещения определяется исходя из стоимости груза, включающей полученную авансом провозную плату, то фактически сумма предоплаты возвращается заказчику. Поскольку полученный от заказчика аванс перевозчиком не включен в выручку для расчета налогооблагаемой прибыли (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 127 НК), следовательно, сумму возмещения перевозчик должен включить во внереализационные расходы за минусом суммы возвращаемого аванса.

Бухучет. Суммы, перечисляемые в возмещение убытков, причиненных в связи с несохранностью груза, учитываются перевозчиком в составе внереализационных расходов и отражаются по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов (п. 15 Инструкции N 182, Инструкция N 89, комментарий к счету 92). Такие расходы признаются в бухгалтерском учете в соответствии с принятой учетной политикой, когда судом вынесено решение об их взыскании, или когда они признаны организацией, или когда они фактически уплачены (п. 21 Инструкции N 182).

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Возмещение транспортной организацией по претензии заказчику ущерба, причиненного повреждением части перевозимого груза.

1.2. Условие договора перевозки о возмещении ущерба, вызванного несохранностью груза, стоимость которого сформирована без учета провозной платы

Перевозчик несет ответственность за несохранность груза, происшедшую после принятия его к перевозке и до выдачи грузополучателю, уполномоченному им лицу, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение (порча) груза произошли вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело (п. 1 ст. 750 ГК).

Сумма подлежащего возмещению ущерба зависит от того, что именно произошло с грузом (утрата, недостача или повреждение), и от его стоимости, которая определяется исходя из цены, указанной в счете продавца или в договоре (если стоимость не указана - исходя из цен на аналогичные товары) (п. 2 ст. 750 ГК).

Кроме того, если за данную перевозку уже была произведена оплата, перевозчик наряду с возмещением ущерба, вызванного несохранностью груза, возвращает заказчику провозную плату, если эта плата не входит в стоимость груза (п. 3 ст. 750 ГК).

НДС. Если за услуги по перевозке был получен аванс, то при его возврате никаких последствий по НДС не наступает, поскольку НДС с суммы полученной предоплаты не исчисляется (п. 1 ст. 31, подп. 1.1 ст. 93 НК).

Налог на прибыль. Сумма возмещения ущерба, подлежащая уплате заказчику, включается перевозчиком в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники несохранности груза не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп. 3.13 ст. 129 НК).

Если услуги по перевозке оплачиваются в предварительном порядке, полученный аванс перевозчиком в выручку не включается и в целях налогообложения прибыли не учитывается (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 127 НК). Поэтому при возврате заказчику суммы провозной платы, которую он уплатил авансом, никаких последствий по налогу на прибыль у перевозчика не наступает.

Бухучет. Порядок отражения в учете операций, связанных с возмещением ущерба, в этом случае будет таким же, какой описан в разделе "Условие договора перевозки о возмещении ущерба, вызванного несохранностью груза, в стоимость которого включена провозная плата".

ООО "ЮрСпектр", 2011